房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定
作者:法律资料网 时间:2024-07-05 15:31:22 浏览:9161
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房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定
财政部
房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定
国务院有关部门、直属机构、企业单列集团，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
近几年来，随着城镇住房制度改革的不断深化，房地产业得到了进一步发展。房地产开发企业财务管理也遇到了一些新情况和问题，必须及时加以解决。为进一步规范房地产开发企业财务行为，加强财务管理，我们在《施工、房地产开发企业财务制度》的基础上，制定了《房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定》。现印发给你们，请认真贯彻执行。
为了适应房地产开发经营业务发展的需要，进一步规范房地产开发企业财务行为，加强房地产开发企业财务管理，现就房地产开发企业财务管理若干问题补充规定如下：
一、房地产开发企业之间签订项目开发合同、合资开发项目，暂按如下规定处理：1．项目开发合同中规定按投资额比例分配项目开发产品的，主办企业收到投资各方开发资金作应付账款管理。项目开发完毕并办理竣工验收手续后，主办企业按合同规定分配投资各方项目开发产品，应按实际成本冲转开发产品及相应的应付账款。投资各方对分回的开发产品应及时作为存货管理。2．项目开发合同中规定按投资额比例分配项目利润的，主办企业收到投资各方开发资金作预收账款管理。项目开发完毕并办理竣工验收手续后，主办企业对外出售项目开发产品，应将预收账款转为营业收入，并相应结转营业成本。项目利润形成后，按合同规定分配项目利润。
二、房地产开发企业与其他无房地产开发经营权的单位签订合资开发项目合同，合同中规定按各方出资比例分配项目开发产品的，房地产开发企业收到出资各方资金作预收账款管理。项目开发完毕并办理竣工验收手续后，房地产开发企业按合同规定分配出资各方项目开发产品，应按合同规定的转让价格计入营业收入，并相应冲转预收账款，结转营业成本。合同中规定按各方出资比例分配项目利润的，按第一条第二款规定执行。
三、房地产开发企业出资与土地方合作开发项目，按照法律、法规的规定，应办理土地使用权过户登记手续。需调整土地使用权出让金的，按照调整后的土地使用权出让金计入开发成本；不需支付土地使用权出让金的，按照合同、协议约定的价值计入开发成本。项目开发完毕并办理竣工验收手续后，房地产开发企业分配合作方开发产品，按照合同、协议约定的价值计入营业收入，并相应结转营业成本。
四、房地产开发企业接受委托代建房屋及其他工程，不需办理土地使用权过房户登记手续。在工程竣工验收办妥交接手续后，应按照委托方确认的结算价款，计入营业收入，并结转代建工程相关成本。
五、房地产开发企业按照实际成本将开发产品转作自用固定资产，应视同销售处理，并按照国家有关规定缴纳各种税费。
六、房地产开发企业出售自用房屋类固定资产，应作如下处理：1．出售合同中土地使用权与地上建筑物分开作价的，土地使用权转让收入计入其他业务收入，该项土地使用权（无形资产）摊余价值及在出售过程中交纳的有关税费计入其他业务支出。地上建筑物出售收入扣除清理费、该地上建筑物的残值以及出售过程中交纳的税费后的净收入计入营业外收入。2．出售合同中实行房地产统一作价的，房地产出售收入扣除该项房地产的账面净值、清理费、出售过程中交纳的各种税费和其他费用后的净收入或净支出，计入营业外收入或营业外支出。出售的自用房屋类固定资产属于职工住房的，所取得的净收入计入企业住房周转金。
七、房地产开发企业出售周转房时，应将周转房转作开发产品处理，并按照合同、协议约定价值计入营业收入，按照周转房的摊余价值结转营业成本。
八、房地产开发企业按照国家法律、法规的规定取得预售许可证后，方可上市预售商品房。预售商品房所得的价款，只能用于相关的工程建设，并作为企业预收账款管理。商品房竣工验收办理移交手续后，应将预收账款转为营业收入。
九、房地产开发企业在新建商品房未办理房地产初始登记、取得房地产权证前，与承租人签订商品房租赁预约协议，取得的商品房预租价款，作为预收账款管理。商品房竣工验收办理租约手续后，应将预收账款转为营业收入。
十、房地产开发企业对已取得房地产权证的商品房采取先出租给承租人使用，再根据合同、协议约定出售给该承租人，所取得的价款应按下列情况处理：租赁期间取得的价款作为租金收入计入营业收入；租赁期满，承租人愿意购买该商品房，企业取得的售房价款计入营业收入。
十一、房地产开发企业出售商品房时与买受人约定，在出售后的一定年限内由企业以代理出租的方式进行包租。企业出售商品房时，与买受人签订售房合同、协议并不据价款结算账单，按照合同、协议约定的价款计入营业收入。代理出租期间，收取的房屋租金作为其他应付款处理。合同、协议中约定，租金收入可用于冲抵售房价款，企业应将其他应付款冲转应收账款。
十二、房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，计入开发成本。开发产品完工之后而发生的利息等借款费用，计入财务费用。
十三、房地产开发企业在经营初期当年无营业收入或能够取得少量的营业收入，但确需发生业务招待费的，须经主管财政机关批准后，方可按当年完成房地产开发工作量（即开发成本的当年借方发生额）的60％预计营业收入，并在下列限额内据实列入待摊费用；预计全年营业收入在1500万元以下的，不超过年预计营业收入的5‰；预计全年营业收入超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元的，不超过该部分预计营业收入的3‰；预计全年营业收入超过5000万元（含5000万元）但不足1亿元的，不超过该部分预计营业收入的2‰；预计全年营业收入超过1亿元（含1亿元）的，不超过该部分预计营业收入的1‰。房地产开发企业自出售开发产品实现营业收入的年度开始，应将待摊的业务招待费，在3－5年之内分期摊入管理费用。
十四、经有权机关批准建设的公共配套设施，建设规模占开发项目比重较大的，经主管财政机关批准后，房地产开发企业可按照建筑面积或投资比例采取预提办法从开发成本中计提公共配套设施费。预提的公共配套设施费只能用于相关的工程建设，不得挪作他用。采取预提办法建设的公共配套设施，房地产开发企业不得有偿转让。单独立项且已落实投资来源、能够有偿转让的公共配套设施，不得从开发成本中预提公共配套设施费。
十五、房地产开发企业出售商品房时，按照国家规定代为收取的住宅共用部位、共用设施设备维修基金（以下简称维修基金）作为代收代缴款项管理，并专户存储。按照国家规定，房地产开发企业向房地产行政主管部门或物业管理企业移交维修基金时，相应冲转代收代缴款项。维修基金在移交房地产行政主管部门或物业管理企业之前而滞留在房地产开发企业期间，产生的利息净收入转入本金，不得挪作他用。
十六、房地产开发企业在开发产品办理竣工验收后而尚未出售前发生的维修费，计入销售费用。开发产品出售后，在保修期内发生的维修费，冲减质量保证金（应收账款）；质量保证金不足冲减的部分，计入销售费用。
十七、本补充规定由财政部负责解释。
十八、本补充规定自颁布之日起执行。
关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告
国家税务总局
关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告
国家税务总局公告2013年第9号
现将营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题公告如下：
营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。
本公告自发布之日起施行。
特此公告。
国家税务总局
2013年2月19日
株洲市人民政府办公室关于印发《株洲市城乡建设用地增减挂钩工作实施细则(试行）》的通知
湖南省株洲市人民政府办公室
关于印发《株洲市城乡建设用地增减挂钩工作实施细则(试行）》的通知
株政办发〔2009〕24号
各县市区人民政府，市政府各局委办、各直属机构:
《株洲市城乡建设用地增减挂钩工作实施细则（试行）》已经市人民政府同意，现印发给你们，请认真执行。
二○○九年六月二十四日
株洲市城乡建设用地增减挂钩工作实施细则（试行）
第一条为进一步加强和规范城乡建设用地增减挂钩试点工作，根据《中华人民共和国土地管理法》、国务院《关于深化改革严格土地管理的决定》、国土资源部《关于加强农村宅基地管理的意见》、《关于规范城镇建设用地增加与农村建设用地减少相挂钩试点工作的意见》、《关于进一步规范城乡建设用地增减相挂钩试点工作的通知》、《城乡建设用地增减挂钩试点管理办法》、《湖南省城乡建设用地增减挂钩拆旧区土地整理复垦项目管理细则》以及《株洲市城乡建设用地增减挂钩工作实施方案》等法律、法规、政策规定，结合本市实际，制定本细则。
第二条株洲市内专项用于指标周转的城乡用地增减挂钩项目区的选址、申报、实施、验收、管理和监督，适用本细则。
第三条本细则所称城乡建设用地增减挂钩（以下简称挂钩）是指依据土地利用总体规划，将若干拟整理复垦为耕地的农村建设用地地块（即拆旧地块）和拟用于城镇建设的地块（即建新地块）等面积共同组成建新拆旧项目区（以下简称项目区），通过建新拆旧和土地整理复垦等措施，在保证项目区内各类土地面积平衡的基础上，最终实现增加耕地面积，提高耕地质量，节约集约用地，合理布局城乡建设用地的目的。
第四条本细则所称拆旧区土地整理复垦项目（以下简称拆旧区项目）是指对城镇规划圈外利用不合理、不充分和废弃闲置的农村集体建设用地以及国有工矿用地等进行整理复垦的项目。
第五条项目区实施必须符合土地利用总体规划，并与乡镇建设规划和土地整理专项规划相衔接。
第六条挂钩工作管理实行层级管理责任制
挂钩工作实行“省主管、市统筹、县实施”的层级管理，市政府成立增减挂钩工作领导小组，负责协调挂钩工作中的重大问题，制订挂钩工作相关政策，落实挂钩项目资金。领导小组下设办公室，办公室设在市国土资源局，由市国土资源局和市财政局指定专人开展工作，负责制定辖区内挂钩工作方案并报批，审查项目区实施方案，督查项目实施，监督挂钩资金的使用，组织项目验收和落实周转指标的归还计划等工作。
挂钩项目建新区所在地县市区人民政府负责挂钩资金筹措，挂钩项目拆旧区所在地县市区人民政府负责复垦项目的实施。
第七条项目区申报原则
（一）以规划统筹挂钩工作，引导城乡用地结构调整和布局优化，推进土地节约集约利用，促进城乡协调发展。
（二）以城带乡、以工促农，通过挂钩工作，改善农民生产、生活条件，促进农业适度规模经营和农村集体经济发展。
（三）以挂钩周转指标安排建新拆旧年度规模，调控实施进度，考核计划目标。
（四）因地制宜，统筹安排，零拆整建，先易后难，突出重点，分步实施。
（五）充分尊重群众意愿，维护集体和农户土地合法权益。
（六）项目区必须由当地实现资金平衡。
第八条项目区立项申报程序
项目区所在地的县市区人民政府，向市人民政府提交挂钩周转指标申请和挂钩项目区实施方案等相关资料，经市挂钩领导小组办公室审查后，出具审查意见，报省国土资源厅。
第九条项目区立项申报材料
（一）项目区基本情况，包括项目区的人口、面积、自然地理概况、土地利用现状、土地权属、土地利用规划情况等；
（二）分析项目区建设用地整理复垦条件、潜力、可行性及对环境的影响，落实拆旧地块，确定拆旧地块的规模、范围、位置。落实建新地块规模、范围、位置；
（三）制定项目拆旧地块整理复垦与拆迁安置补偿方案；
（四）拆旧区权属证明及权属汇总表；
（五）提出挂钩周转指标的使用和归还计划；
（六）提出建新地块的土地使用安排；
（七）资金来源保障证明；
（八）拆旧区安置方案；
（九）建新区安置方案；
（十）市、县级人民政府批准农村居民点撤并、改造及相关方案的文件；
（十一）相关听证会纪要与签到表；
（十二）市、县人民政府关于归还周转指标的承诺书；
（十三）县级国土资源局、乡镇人民政府与村、相关单位签署的协议；
（十四）涉及拆迁的须提供被拆迁对象（村民或原用地单位）签署的意见；
（十五）拆旧地块实施前的详细现状影像资料等。
（十六）项目区（包括拆旧地块与建新地块）位置图、土地利用现状图、土地利用总体规划图；
（十七）拆旧地块勘测定界图（比例尺不小于1：2000）；
（十八）拆旧地块实施规划图（比例尺不小于1：10000）；
（十九）建新区地块勘测定界（比例尺不小于1：2000）；
第十条市、县市区国土资源管理部门应按批准的实施方案，切实组织好项目区的实施工作，并对其真实性、可行性负责。
通过项目立项的挂钩项目，由市挂钩领导小组办公室在项目申报表上签署意见，明确项目承担单位、立项地点、项目类型、项目建设规模及项目建设期限等指标，项目承担单位原则上为建新区所在地国土资源局。
通过项目立项的拆旧区项目，由项目建设单位组织进行项目设计和预算编制，市国土资源局组织相关部门对设计和预算进行审查，项目的预算由市财政投资评审中心审核后，报市挂钩领导小组确定。项目设计和预算审查通过的项目，由市国土资源局下达项目建设任务和项目资金预算，明确项目建设规模、新增耕地、投资规模、主要工程任务以及资金来源。项目建设单位原则上为拆旧区所在地国土资源局。
项目设计和预算一经批复，不得擅自修改。因特殊原因确需调整的，须按原程序报原批准机关批准。
第十一条项目区涉及工程建设的必须严格执行项目法人制、招投标制、合同制、公示制、监理制和廉政建设制度。
按照招投标有关规定需进行项目招投标的，项目建设单位应根据《湖南省土地开发整理项目施工招投标管理办法》，自行组织或委托招标代理机构对挂钩项目的全部工程或单项工程、特殊专业工程实施招投标，确定工程施工单位，签订工程承包合同。
第十二条项目区竣工验收
项目竣工后，项目承担和建设单位应当组织项目初验，办理竣工决算和工程结算，并经市财政投资评审中心审核出具决算意见后，写出竣工报告并提出验收申请。
（一）竣工验收依据
1.项目区实施规划及批准文件。
2.实施规划变更文件、土地权属调整方案。
3.现行国家、省行业标准及相关规定。
（二）竣工验收内容
项目区实施规划执行情况、拆迁农户满意程度调查、复垦耕地及增加的耕地有效面积的数量和质量、建新区农民集中居住用地及城镇建新地块用地情况、资金使用与管理情况、工程质量、土地权属管理、档案资料管理、工程管护措施、后续利用及挂钩周转指标归还情况等。
（三）竣工验收应提交的材料
1.项目区竣工验收请示、自查报告和市（州）国土资源管理部门的初验意见。
2.项目区竣工报告。
3.项目区竣工图。
4.项目区批准文件和经批准的项目区实施规划方案。
5.项目区实施前后土地利用结构变化表及相关影像资料。
6.土地权属调整方案落实情况报告。
7.项目区招标、监理有关材料。
8.工程质量验收报告（含有验收资质单位出具的房屋验收报告）。
9.项目财务决算及审计报告。
10.乡、镇政府出具的拆迁农户满意程度调查报告。
11.拆旧地块农民安置去向表。
12.与农户签订的复垦耕地承包协议。
13.复垦耕地质量报告，符合条件的补划为基本农田的文件及图件。
14.挂钩周转指标归还情况报告。
15.电子文档。
（四）竣工验收程序
项目区验收采取自下而上方式进行。
由项目区所在县市区国土资源管理部门自查，市国土资源部门对拆旧地块的复垦数量和质量、建新地块的规模及挂钩周转指标归还情况进行初验，省国土资源厅组织终验。
第十三条市、县国土资源管理部门应作好项目区成果的档案管理工作，收集整理有关文件和资料，立卷归档，妥善保管。
第十四条挂钩周转指标的使用与管理
挂钩周转指标按照“总量控制、封闭运行、定期考核、到期归还”的原则进行管理，专项用于项目区内建新地块的面积规模控制，并在规定时间内用拆旧地块复垦出来的农用地（耕地）面积归还，归还的农用地（耕地）面积数不得少于下达的挂钩周转指标。周转指标归还快的，可在不突破总量的前提下在规定时间内滚动使用。
项目区终验合格后，由省国土资源厅出具验收意见函。
第十五条株洲市土地储备中心作为项目业主，负责组织建新区土地报批、费用收取和挂钩资金使用，设立增减挂钩资金专户，确保资金专款专用。
（一）资金来源：
1.财政拨款。主要指财政部门拨入市土地储备中心的专项资金。
2.使用城乡建设用地挂钩周转指标用地单位按使用年度计划指标应缴纳的新增建设用地有偿使用费、耕地开垦费等费用标准预缴拆旧区复垦资金及增减挂钩项目结余资金。
3.集体、农民和经济实体共同投资。
4.吸纳社会资金投入。
（二）资金管理：
城乡建设用地增减挂钩资金管理办法另行制定。
1.项目业主对项目资金的使用负管理责任，建立健全会计核算制度，确保资金专款专用。
2.挂钩资金结余部分，建新区在市里的项目，市、县市区两级按5：5比例分成，建新区在县里的项目，按项目区全额返回，专项用于城乡建设用地增减挂钩工作。
第十六条拆旧区房屋拆迁与农民安置:拆旧区涉及房屋拆迁的必须坚持农民自愿的原则，农民自己要提出申请。
（一）农民安置采取以下三种方式：
1.集中安置点：采取拆迁重建的方式，给予被拆迁农户一块重建宅基地。结合《村庄建设规划》，采取“统一规划、自主建造”的原则。集中安置区内批准宅基地面积按照30-35平方米／人的标准，配套一定面积的生产以及公共建筑用地。重建宅基地面积小于原房屋面积的，给予120元／平方米的三通一平补助。集中安置区内的基础设施建设由政府统一投入。
2.集中联建公寓式安置：采取“以宅基地换房”的方式，由政府统一兴建公寓式安置房。拟换房的农民向村委会提出换房申请，村委会制定村民宅基地换房办法提交村民代表大会或村民大会通过。村委会与村民签订以宅基地换房的协议。村委会再与县市区人民政府签订本村村民以宅基地换房的总体协议。
3.自主安置的方式：由政府按征购的标准给予补偿，被拆迁农户自行安置，不再另行安排宅基地或“以宅基地换房”。
（二）房屋拆迁补偿标准：拆旧区内涉及拆迁房屋的，必须提供相关的合法证明材料。拆迁补偿标准参照株洲市征地拆迁补偿标准执行。
（三）农民搬迁完成后，由村委会负责组织对房屋进行拆迁。
第十七条挂钩项目土地征收
（一）项目区内建新地块需要征收为国有土地的，可按批次建设用地报批，按原地类进行补偿；属于经营性用地的，必须按照规定实行招拍挂方式供地，其中用于房地产开发的，必须征为国有。
（二）挂钩项目建新地块土地征收，必须符合土地利用总体规划、村镇规划和经批准的挂钩试点项目规划。申报征收的建新地块必须是纳入项目建新区，所征收土地的用地位置、地块必须与项目编制申报和批准的建新地块的位置、地块一致。其挂钩项目原则上应当已经完成拆旧，并通过验收。
第十八条对归还挂钩周转指标情况好的县市区在下一年度分解指标时可适当多分配周转指标，并对其土地利用年度计划指标给予倾斜，对在城乡建设用地增减挂钩工作中作出突出贡献的单位和个人给予奖励；对未能按计划及时归还挂钩周转指标的县市区，停止下达下一年度的挂钩周转指标，并对其土地利用年度计划予以相应扣减，情况严重的，停止其开展挂钩试点工作。
第十九条对弄虚作假、营私舞弊等违纪、违规行为和违反本细则有关规定的直接负责主管人员和其他责任人员，按有关规定追究责任。
第二十条本办法由市国土资源局负责解释。
第二十一条本办法从颁布之日起执行。
